Tal como lo señaló el Tribunal Fiscal en la Resolución Nro. 0197-4-2017, y en la Nro. 03786-4-2007, 01014-3-2004 y 00029-3-2003, las gratificaciones extraordinarias, a diferencia de las gratificaciones ordinarias dispuestas por la ley o por convenio entre trabajadores y empleadores, si bien deben corresponder al vínculo laboral existente, responden a una liberalidad, por tanto es indiferente la intención del empleador, no debiendo tener una motivación determinada, si no existe obligación legal o contractual.
En ese sentido, conforme a la citada resolución, las gratificaciones extraordinarias se deducen como gasto, siempre y cuando hubiesen cumplido con los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas modificatorias (en adelante la L.I.R.). Estos requisitos son los previstos en el inciso l) del artículo 37 de la L.I.R. y la tercera disposición final de la Ley 27356.
Conforme al citado inciso l), son gastos permitidos por la L.I.R.: "Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas conforme a lo establecido por el citado Reglamento, esto es, hasta la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio"
Por su parte, la citada tercera disposición final señaló que, los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente productora de rentas gravadas, a que se refiere el artículo 37, si son normales para la actividad del contribuyente, y si son razonables con relación a los ingresos del contribuyente; asimismo, deberán cumplir con el criterio de generalidad respecto a los gastos previstos en el inciso l) del artículo 37.
Por tanto, los gastos por gratificaciones extraordinarias serán permitidos para efectos de la L.I.R., en un ejercicio determinado, si:
Fueron pagados en la oportunidad antes señalada (criterio del percibido).
Son normales para la actividad que genera las rentas gravadas.
Son razonables en relación con los ingresos del contribuyente.
Cumplen con el criterio de generalidad (beneficio similar para trabajadores en condiciones homogéneas).
Finalmente, y teniendo en cuenta que la documentación que lo sustenta resulta sumamente importante para acreditar la realidad del gasto, se sugiere que el directorio, o en su defecto la junta general de accionistas, autorice el pago de esta bonificación extraordinaria, estableciendo las condiciones en cumplimiento de los requisitos mencionados en los párrafos anteriores.
