RTF de Observancia Obligatoria sobre PrescripciĆ³n de Multa por No Pago de Tributos Retenidos
- Omar Ledesma
- 29 nov 2023
- 3 Min. de lectura
Actualizado: 14 dic 2023
Recientemente, tuvimos la oportunidad de revisar un caso en el que la SUNAT notificĆ³ a un contribuyente una resoluciĆ³n de multa por haber incurrido en la infracciĆ³n prevista en el numeral 4 del artĆculo 178 del CĆ³digo Tributario, es decir, por no pagar el tributo retenido o percibido dentro de los plazos establecidos en uno de los periodos mensuales del aƱo 2013.
Al profundizar en el caso, observamos que, aunque el contribuyente no pagĆ³ la retenciĆ³n dentro de los plazos establecidos por la norma, sĆ lo efectuĆ³ al dĆa siguiente del vencimiento del plazo previsto.
Considerando que la infracciĆ³n se cometiĆ³ hace casi 10 aƱos y que el contribuyente pagĆ³ la retenciĆ³n a la SUNAT, correspondĆa analizar la norma que regula el plazo de prescripciĆ³n de la acciĆ³n sancionadora de la administraciĆ³n tributaria para los agentes de retenciĆ³n, asĆ como la jurisprudencia correspondiente.
El artĆculo 43 del CĆ³digo Tributario establece lo siguiente:
ArtĆculo 43Ā°.- PLAZOS DE PRESCRIPCIĆN
La acciĆ³n de la AdministraciĆ³n Tributaria para determinar la obligaciĆ³n tributaria, asĆ como para exigir su pago y aplicar sanciones, prescribe a los cuatro (4) aƱos, y a los seis (6) aƱos para quienes no hayan presentado la declaraciĆ³n respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aƱos cuando el Agente de retenciĆ³n o percepciĆ³n no ha pagado el tributo retenido o percibido. La acciĆ³n para solicitar o efectuar la compensaciĆ³n, asĆ como para solicitar la devoluciĆ³n, prescribe a los cuatro (4) aƱos.
Por otro lado, la ResoluciĆ³n del Tribunal Fiscal (RTF) Nro. 07646-4-2005, conforme al Acta de Sala Plena Nro. 2005-34, estableciĆ³ la publicaciĆ³n de la siguiente jurisprudencia de observancia obligatoria:
Cabe mencionar que, segĆŗn la RTF Nro. 21480-9-2011, se precisĆ³ que: ā(...) el numeral 5 del artĆculo 178 del CĆ³digo Tributario, antes de la modificaciĆ³n dispuesta por el decreto legislativo 953, indicaba que constituĆa infracciĆ³n no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. Dicho artĆculo fue modificado por el mencionado decreto legislativo, tipificĆ”ndose la misma infracciĆ³n en el numeral 4 del citado artĆculoā.
Ahora bien, teniendo en cuenta que en este caso particular el agente de retenciĆ³n sĆ pagĆ³ la retenciĆ³n a la administraciĆ³n tributaria, aunque fuera del plazo establecido, surge la pregunta: ĀæEl plazo de prescripciĆ³n de la acciĆ³n para sancionar de la SUNAT es de 4 aƱos o de 10 aƱos para los agentes de retenciĆ³n que pagaron la retenciĆ³n fuera del plazo previsto?
Por un lado, el segundo pĆ”rrafo del artĆculo 43 del CĆ³digo Tributario establece que el plazo de prescripciĆ³n de la acciĆ³n para sancionar de la administraciĆ³n tributaria es de 4 aƱos, o de 6 aƱos para aquellos que no hayan presentado la declaraciĆ³n respectiva, y serĆ” de 10 aƱos cuando el agente de retenciĆ³n o percepciĆ³n no ha pagado el tributo retenido o percibido.
Por otro lado, tenemos la Jurisprudencia de Observancia Obligatoria prevista en la RTF Nro. 07646-4-2005 que seƱala que el plazo de prescripciĆ³n de la facultad sancionadora de la administraciĆ³n tributaria respecto a la infracciĆ³n por no pagar dentro de los plazos establecidos el tributo retenido o percibido es de 10 aƱos.
Al revisar el Acuerdo de Sala Plena 2005-34, se observa que en los Ćŗltimos pĆ”rrafos de los fundamentos del criterio aprobado se sostiene que el mayor plazo de 10 aƱos para el agente de retenciĆ³n o percepciĆ³n se justifica porque el tributo retenido o percibido corresponde a un tercero, por lo que, la omisiĆ³n de este pago constituirĆa una apropiaciĆ³n indebida de fondos ajenos, lo cual justifica el establecimiento de un plazo de prescripciĆ³n mĆ”s extenso.
En consecuencia, aunque este criterio de observancia obligatoria es aplicable a los contribuyentes que incurrieron en la infracciĆ³n por no pagar el tributo retenido o percibido dentro de los plazos establecidos, en aquellos casos donde el agente de retenciĆ³n o percepciĆ³n abone el tributo retenido o percibido despuĆ©s del plazo establecido, pero antes de ser detectado por la SUNAT, el plazo de prescripciĆ³n de la facultad sancionadora de la administraciĆ³n tributaria se reducirĆa a solo 4 aƱos. Esto se debe a que, una vez efectuado el pago del tributo retenido o percibido, ya no se justificarĆa una extensiĆ³n del plazo de prescripciĆ³n a 10 aƱos.
Teniendo en cuenta lo anterior y considerando que el derecho estĆ” en constante evoluciĆ³n y precisiĆ³n, serĆa conveniente que se publique otra Jurisprudencia de Observancia Obligatoria. Esta deberĆa abordar la circunstancia en la que el agente de retenciĆ³n o percepciĆ³n paga el tributo retenido o percibido fuera de los plazos establecidos, pero antes de ser detectado por la SUNAT, precisando el plazo de prescripciĆ³n aplicable en este caso para la multa por no pagar el tributo retenido o percibido en los plazos establecidos.
